Wanneer mag gebruikelijk loon dga omlaag?

Werk je voor je eigen bv? Dan ben je verplicht om jezelf een ‘gebruikelijk loon’ uit te keren. In 2025 ligt het normbedrag op € 56.000. Een hoger bedrag uitkeren mag ook. Een lager bedrag mag alleen onder bepaalde omstandigheden. We laten kort zien wat die omstandigheden zijn waarbij het gebruikelijk loon dga omlaag mag en hoe je deze aantoont.

Een gebruikelijk loon geldt voor iedereen die een zogenaamd aanmerkelijk belang heeft in een vennootschap én werkzaamheden verricht voor die vennootschap. Een dga die werkzaamheden voor zijn bv verricht is het bekendste voorbeeld.

Hoogte van gebruikelijk loon dga bepalen

In 2025 moet je gebruikelijk loon van een dga vaststellen op het hoogste bedrag van deze 3 bepalingscriteria:

1. Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking in de markt, of
2. Het loon van de meestverdienende werknemer in de bv of verbonden bv’s, of
3. Het 2025-normbedrag van € 56.000

Omstandigheden waarbij je gebruikelijk loon mag verlagen

In principe moet je dus uitgaan van de hoogte van het hoogste loon dat naar voren komt uit de 3 bepalingscriteria. Er zijn echter uitzonderingen mogelijk waarbij je het gebruikelijk loon dga omlaag mag bijstellen:

Gebruikelijk loon dga omlaag – Situatie uit de praktijk

De rechtbank Den Haag behandelde onlangs zo’n situatie. In de betreffende zaak ging het om een ondernemer die handelde in sloopgoud én een juwelierswinkel runde. Omdat het slecht ging met de zaken had de dga zich geen gebruikelijk loon toegekend. De Belastinginspecteur was het hiermee niet eens en legde een naheffingsaanslag loonheffing op waarbij was uitgegaan van het normbedrag van het gebruikelijk loon van destijds € 48.000 (2025: €56.000). Na bezwaar werd dit teruggebracht tot een naheffing over een loon van € 25.000.

Wie eist, bewijst

De ondernemer vond ook € 25.000 nog te hoog. Het gebruikelijk loon moest volgens hem – gezien de slechte financiële situatie van de bv – op ‘nihil’ worden vastgesteld. Maar omdat de inspecteur al onder het wettelijke minimum was gaan zitten, moest de bv aantonen dat een nóg lager gebruikelijk loon aannemelijk was.

Inderdaad te hoog gebruikelijk loon

De rechter gaf de ondernemer deels gelijk. Zelfs € 25.000 was te veel: om dat bedrag te kunnen uitkeren, moest de bv namelijk de liquiditeiten, voorraden en/of bedrijfsmiddelen aanwenden. En dat zou de continuïteit in gevaar brengen. De rechtbank voegde hier nog aan toe dat een lager gebruikelijk loon er op termijn niet toe zou leiden dat minder inkomen uit de bv belast zou worden, maar alleen op een later moment.

Uiteindelijk oordeel: € 7.500

Alles overwegende vond de rechtbank een gebruikelijk loon van 0 euro toch echt te laag. Uit de feiten bleek namelijk dat er nog wel winstreserves beschikbaar waren om een klein bedrag uit te keren. Uiteindelijk stelde de rechtbank het gebruikelijk loon daarom vast op € 7.500.

Bron: SRA