Gebruikelijk loon in 2024 – Zo zit het

Voor wie geldt de gebruikelijkloonregeling? Hoe bepaal je de hoogte van het gebruikelijk loon? In welke gevallen mag je het gebruikelijk loon lager vaststellen dan € 56.000? Antwoorden op de belangrijkste vragen.

De gebruikelijkloonregeling geldt voor een persoon die werkt voor een vennootschap of een coöperatie waarin hij of zijn fiscale partner een aanmerkelijk belang heeft.

Wanneer aanmerkelijk belang?

Je bent aandeelhouder met een aanmerkelijk belang als je (eventueel met je fiscale partner):

• 5% of meer van de aandelen hebt in een vennootschap
• Rechten hebt om voor 5% of meer aandelen in de vennootschap te kopen
• Winstbewijzen hebt om 5% of meer van de jaarwinst – of van een uitkering bij liquidatie – van de vennootschap te krijgen
• Voor 5% of meer stemrecht hebt in de algemene vergadering van een coöperatie of een vereniging op coöperatieve grondslag

Wie is fiscaal partner?

De fiscale partner van de aanmerkelijkbelanghouder (ab-houder) is:

• Diens echtgenoot of geregistreerd partner
• Degene met wie de aanmerkelijkbelanghouder op hetzelfde woonadres staat ingeschreven in de Basisregistratie Personen

Als de laatste situatie van toepassing is, moeten de ab-houder en zijn partner ook voldoen aan één van de volgende voorwaarden:

• Ze hebben een notarieel samenlevingscontract (beiden moeten meerderjarig zijn)
• Ze hebben samen een kind
• Eén van hen heeft een kind dat de ander heeft erkend
• Beiden zijn meerderjarig en een van hen heeft een minderjarig kind dat op hetzelfde adres staat ingeschreven (als de ab-houder en zijn partner een zakelijke huurovereenkomst hebben, zijn ze in dit geval géén fiscaal partners)
• Ze staan als partners geregistreerd bij een pensioenfonds
• Ze zijn beiden eigenaar van de woning die hun hoofdverblijf is
• Ze waren in voorgaand jaar al fiscale partners

Voldoen de ab-houder en zijn partner slechts een deel van het jaar aan de voorwaarden? Dan kunnen zij kiezen om het hele jaar fiscale partners te zijn. Staan zij het hele jaar samen in de Basisregistratie Personen ingeschreven? Dan kunnen zij niet kiezen: zij zijn dan het hele jaar fiscale partners.

Hoogte van het gebruikelijk loon

Een ab-houder moet een loon ontvangen dat gebruikelijk is voor de werkzaamheden die hij verricht. De gebruikelijkloonregeling bepaalt hoe hoog het gebruikelijk loon van de ab-houder minimaal moet zijn.

Een ab-houder moet een loon in aanmerking nemen dat het hoogste is van de volgende bedragen:

• 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking (tot en met 2022 was dit 75%)
• Het loon van de meestverdienende werknemer van de vennootschap of van een verbonden vennootschap
• Een minimumbedrag, elk jaar opnieuw vastgesteld door het ministerie van Financiën (voor 2024 is dit € 56.000; in 2023 was dit nog € 51.000)

Gebruikelijk loon verlagen

In de volgende gevallen mag je het loon op een lager bedrag vaststellen:

• Je maakt aannemelijk dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan € 56.000. Je stelt het loon dan vast op de hoogte van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
• Je maakt aannemelijk dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer. Je stelt het loon dan vast op de hoogte van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.

Wat is de meest vergelijkbare dienstbetrekking?

Een werknemer met de meest vergelijkbare dienstbetrekking hoeft niet precies hetzelfde werk te doen. Het is bijvoorbeeld mogelijk om het loon van een orthodontist vast te stellen op basis van het loon van een tandarts.

Gebruikelijk loon bij deeltijd werken

Als een ab-houder in deeltijd werkt of als hij niet het hele jaar gewerkt heeft, mag je hier rekening mee houden bij het vaststellen van het loon. Je moet het deeltijd-werken dan wel aannemelijk kunnen maken.

Lager gebruikelijk loon bij structureel verlies

Leidt de onderneming zoveel verlies dat de continuïteit van de onderneming in gevaar is? Dan mag je het loon lager vaststellen dan het gebruikelijk loon.

In de volgende situaties mag je het loon niet lager vaststellen:

• De onderneming lijdt incidenteel verlies.
• De onderneming kan de rekeningen nog steeds betalen.
• De onderneming kan de rekeningen niet betalen als gevolg van een oplopende rekening-courantschuld, uitgekeerd dividend of andere onttrekkingen

Gebruikelijk loon lager dan wettelijk minimumloon

De Belastingdienst is van het standpunt afgestapt dat het gebruikelijk loon nooit lager kan zijn dan het wettelijk minimumloon. Er kunnen zakelijke gronden zijn om uit te gaan van een lager loon dan het wettelijk minimumloon, bijvoorbeeld bij een structurele verliessituatie waarbij de continuïteit van de onderneming in gevaar komt. Dit geldt ook voor start-ups en startende ondernemingen.

Gebruikelijk loon voor starters

Je mag uitgaan van een lager loon als de bv het gebruikelijk loon door het opstarten van de onderneming niet kan betalen, bijvoorbeeld omdat de bv veel heeft geïnvesteerd of een lage cashflow heeft. Als uitgangspunt geldt dat het gebruikelijk loon niet lager is dan het wettelijk minimumloon dat past bij het aantal uren dat de ab-houder werkt.

Je mag dit maximaal 3 jaar doen vanaf het moment dat de vennootschap of coöperatie inhoudingsplichtig wordt. Je kort de periode van 3 jaar in als de onderneming als eenmanszaak begint en pas later wordt ingebracht in een bv of coöperatie. De periode waarin de onderneming op naam of voor rekening van de ab-houder of een ander werd gedreven, moet je dan aftrekken van de 3 jaar.

Geen versoepeling meer voor innovatieve start-ups

Voor ab-houders die werken voor innovatieve start-ups gold tot en met 2022 een versoepeld regime. Voor een periode van maximaal 3 jaar mochten zij het wettelijk minimumloon nemen als gebruikelijk loon. Of, als dat lager is door bijvoorbeeld deeltijd, het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Dit laatste moest je aannemelijk maken. Deze regeling is met ingang van 1 januari 2023 vervallen.

Overgangsregeling voor bestaande gevallen

Als je als ab-houder voor het eerst in het jaar 2021 of 2022 gebruikmaakte van deze regeling, mag je dat voor de maximale duur van 3 jaar blijven doen. Dit mits je voldoet aan de voorwaarden zoals genoemd in paragraaf 18.1 van het Handboek Loonheffingen.

Rekening houden met andere inkomsten?

Ontvangt een ab-houder naast loon andere inkomsten zoals pensioen, lijfrente of een WIA-uitkering? Hiermee houd je geen rekening bij het vaststellen van het gebruikelijk loon. Ook niet als je als werknemer deze uitkeringen uit de bv ontvangt.

Werken voor meerdere concernonderdelen

Is een ab-houder in dienst bij een management-bv en werkt hij vanuit deze bv voor andere concernonderdelen? Dan mag je het gebruikelijk loon bepalen op basis van alle werkzaamheden die de ab-houder voor het concern verricht. Je hoeft het loon niet per vennootschap vast te stellen.

Geen loonheffing voor < € 5.000

Krijgt een ab-houder geen loon voor zijn werkzaamheden en is een loon dat gebruikelijk is voor zijn werkzaamheden niet hoger dan € 5.000? Dan hoef je hierover geen loonheffingen in te houden. De grens van € 5.000 toets je niet per bv maar geldt voor alle werkzaamheden van de ab-houder.

Welke loonbestanddelen tellen mee?

Het begrip loon voor de gebruikelijkloonregeling is het loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen (kolom 14 van de loonstaat). Dit is dus inclusief loon in natura, zoals de bijtelling voor privégebruik auto, en na toepassing van de wettelijke vrijstellingen, zoals de vrijstelling van pensioenpremie.

Onder loon vallen ook loonbestanddelen die zijn aangewezen als eindheffingsloon en onder de werkkostenregeling vallen. Deze loonbestanddelen moeten dan individualiseerbaar zijn. Een bonus die onder de vrije ruimte valt en een reiskostenvergoeding die onder de gerichte vrijstellingen valt, tellen bijvoorbeeld ook mee voor het gebruikelijk loon.

Fictief loon

Ontvangt een ab-houder een lager loon dan gebruikelijk voor zijn werk? Het verschil tussen het loon dat de ab-houder ontvangen heeft en wat gebruikelijk is, is fictief loon. Over het fictief loon bereken je loonheffingen. De werknemer is dus loonheffingen verschuldigd over loon dat hij niet ontvangen heeft.

Als een ab-houder helemaal geen loon ontvangt, moet je het gehele gebruikelijke loon als fictief loon behandelen.

Je geeft het fictief loon uiterlijk aan in de laatste aangifte van het kalenderjaar.

Zekerheid? Verzoek om vooroverleg

Wil je zekerheid over de hoogte van het gebruikelijk loon? Dien dan een verzoek om vooroverleg in bij de Belastingdienst. In de vooroverlegchecklist van de Belasting vind je welke gegevens je bij een verzoek moet indienen. Je kunt je vooroverlegverzoek vervolgens indienen met het formulier ‘Verzoek vooroverleg’.

Bron: Forum Salaris, Accountancy Vanmorgen